無償贈送視同銷售嗎?需要做無票收入嗎?進項發票可以抵扣嗎?

　　解答：

　　企業將外購貨物無償贈送給客戶的，增值稅和企業所得稅都需要視同銷售;如果客戶是個人的，還可能需要代扣代繳個人所得稅。

　　一、采購環節的財稅處理

　　采購貨物用于無償贈送客戶，增值稅需要視同銷售計提銷項稅額，其采購取得的進項稅額是可以按規定抵扣的。只有用于貧困地區的扶貧捐贈，符合稅法規定的，可以免征增值稅，其采購時取得的進項稅額才不得抵扣。

　　借：庫存商品

　　　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　二、出庫環節的財稅處理

　　(一)增值稅

　　1.需要視同銷售的

　　依照《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，外購貨物無償贈送需要視同銷售計算增值稅(扶貧捐贈免稅的除外)。

　　對于視同銷售的部分，增值稅申報時按照未開票收入申報納稅。

　　2.不需要視同銷售的

　　實務中，真正的“無償”是比較少見的，更多是買一贈一、搭贈銷售等促銷方式。如果企業按照稅法規定開具折扣發票，可以按照折扣后的金額計算增值稅，即可以將贈送品與銷售正品開具在同一張發票上，然后再同時開具一欄贈送品金額的折扣額。

　　對于符合規定的折扣開票，就不需要再視同銷售計算增值稅，申報時也只需要按照折扣后的金額申報納稅就行了。

　　(二)企業所得稅

　　與增值稅一樣，企業所得稅也可以分為需要視同銷售與不需要視同銷售。

　　增值稅方面不需要視同還強調發票的開具必須符合規定，企業所得稅則沒有對發票開具做出強制性要求，只要是買一贈一或搭贈銷售等，都可以不需要視同銷售。

　　當然，如果不是買一贈一等促銷的，無償贈送一樣需要視同銷售。對于企業所得稅需要視同銷售的，在預繳申報時不做納稅調整，在匯算清繳時需要確認視同銷售的收入與成本。

　　(三)個人所得稅

　　個人客戶如果是通過參與企業買一贈一、消費積分等促銷活動獲得的贈品或兌換的贈品，是不需要繳納個人所得稅的。

　　如果企業是隨機無償贈送、抽獎贈送或維護客情關系節假日送老客戶禮品等，則需要按照“偶然所得”扣繳個人所得稅，稅率20%。

　　(四)會計處理

　　1.買一贈一等促銷活動，且發票開具符合折扣發票規定：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業務收入-A商品

　　　　　　主營業務收入-B商品

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結轉成本：

　　借：主營業務成本-A商品

　　　　主營業務成本-B商品

　　　　貸：庫存商品-A商品

　　　　　　庫存商品-B商品

　　2.無償贈送個人客戶或單位客戶：

　　借：銷售費用-業務宣傳費/銷售費用-業務招待費(根據性質區分)

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　　　　　應交稅費-應交個人所得稅

　　說明：如果贈送對象是非個人的單位客戶，則不需要扣繳個稅。

　　3.個人客戶消費積分兌換：

　　借：合同負債-消費積分

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　說明：消費積分兌換不需要扣繳個稅。

     來源：稅屋 作者：彭懷文